吻玉足

由于结伴企业与公司制企业在法东说念主经历、投资者拖累、投资者与处罚者关系、权柄拓荒及转让等方面齐有不同吻玉足，因此在司帐表面和实务上也有许多不同之处，尤其是结伴企业总共者权柄的核算与公司制企业昭着不同，底下连联接伙企业的特色，对波及结伴企业总共者权柄类账户的联系司帐处理作简便的探讨。

一、“结伴东说念主成本”账户

 该账户核算各结伴东说念主的原始投资额、追加投资额及减少投资绝顶，按不同结伴东说念主分设明细账；结伴企业一般不拓荒“成本公积”账户，由干涉成本引起的各式金钱升值可径直记东说念主“结伴东说念主成本”账户。

二、“结伴东说念主支款'账户

结伴东说念主参加净收益分派支款或视为结伴东说念主工资的支款均记入“结伴东说念主支款”账户，该账户可使咱们了解各结伴东说念主在一按时间的支款情况，期末将其余额结转至“结伴东说念主成本”账户，结伴东说念主支款最终体现为结伴东说念主成本的减少。“结伴东说念主支款”账户按不同结伴东说念主分设明细账。其借方核算结伴东说念主支款的金额，贷方核算期末结转至“结伴东说念主成本”账户的金额。

三、“结伴东说念主损益'账户

结伴企业为核算损益需要拓荒“结伴东说念主损益”账户，该账户十分于公司制企业的“今年利润”账户，期末汇总核算结伴企业的收入和用度，并将“结伴东说念主损益”账户的净收入或净损失按结伴契约的礼貌再转入各结伴东说念主的“结伴东说念主成本”账户。

需要瞩想法是，【课堂低吟】各结伴东说念主在结伴企业净金钱中所领有的权柄可能与其收益共享的比率不同，结伴东说念主之间可能会协定一种收入共享蓄意（利润和损失的分担比率）。该蓄意可能与他们各自的成本账户余额无关。各结伴东说念主之间对净收入或净损失的分担要领可归纳为以下几类：

①平平分担或按商定比率分担。

②以特定时日“结伴东说念主成本”账户余额或一年中“结伴东说念主成本”账户的平均余额为分担要领。

③先按“结伴东说念主成本”账户余额诡计成本利息，再以特定比率分担剩余净收益或净损失。

④先向结伴东说念主支付工资，再将最终的净收入或净损失按某一特定比率分担。

⑤以收入为要领诡计实践处罚职能的结伴东说念主的津贴。

⑥先向结伴东说念主支付工资，按“结伴东说念主成本”账户余额诡计成本利息后，再将剩下的净收入或净损失以一定比率分担。

四、例如诠释

以A、B结伴企业为例，该企业在买卖第一年的净收东说念主为300000元，结伴契约礼貌每个结伴东说念主不错在每个月的终末一天支款5000元，每个结伴东说念主在第一年均已支款。结伴东说念主A在第一年的1月1日干涉400000元，在4月1日又干涉100000元。结伴东说念主B在第一年的1月1日干涉800000元。

（1）结伴企在1月1日收到结伴东说念主A和B的投资时，

借：银行入款  1200000

贷：结伴东说念主成本/A  400000

结伴东说念主成本/B  800000

（2）4月1日又收到结伴东说念主A的投资时，

借：银行入款  100000

贷：结伴东说念主成本/A  100000

（3）1-12月结伴东说念主A和B每月支款5000元，年末结伴东说念主A和B的“结伴东说念主支款”账户累计支款额各为60000.每月月末结伴东说念主A和B支款时，

借：结伴东说念主支款/A  5000

结伴东说念主支款/B  5000　

贷：银行入款  10000

（4）年末，结转“结伴东说念主支款”账户余额：

借：结伴东说念主成本/A  60000

结伴东说念主成本/B  60000

贷：结伴东说念主支款/A  60000

结伴东说念主支款/B  60000

（5）该结伴企业第一年完了净收益300000元，年末应按照结伴契约中商定的分担比例在结伴东说念主之间进行分担。

《结伴企业法》第三十三条文定：结伴企业的利润分派、失掉分担，按照结伴契约的商定办理；结伴契约未商定好像商定不解确的，由结伴东说念主协商决定；协商不成的，由结伴东说念主按确乎缴出资比例分派、分担：无法信服出资比例的，由结伴东说念主平平分派、分担。结伴契约不得商定将一起利润分派给部分结伴东说念主好像由部分结伴东说念主承担一起失掉。

【课堂诵读】有商定依商定，莫得商定再协商，协商不成按比例，无法比例再平均。

由于结伴企业的坐蓐谋略现象受各结伴东说念主提供的劳务的数目和质料和干涉的成本量和结伴东说念主在某一奇迹或本事鸿沟的才能或权威等身分的影响，在协商收入共享蓄意时将支付结伴东说念主工资以及按“结伴东说念主成本”账户余额诡计利息算作分派净收入或净损失的第一步的商定是合理的。

底下例如诠释几种主要的结伴东说念主损益分担要领：

1.平平分担，平平分担昭着是一种最毛糙的分担要领。同期亦然一种最常用的分担要领。许多各伙企业的结伴契约商定结伴企业损益罗致平均法分担。

淌若上例中A&B结伴企业将第一年的净收入300000按照平均法分担。其年末分担损益的账务处理为：

借：结伴东说念主损益  300000

贷：结伴东说念主成本/A  150000

结伴东说念主成本/B  150000

2.按某一特定比率分担。一些结伴企业的结伴契约商定按某一特定比率而非投资比率分担结伴企业的损益。需要瞩想法是，【课堂诵读】结伴契约不错商定对净收益和净损失按归拢比率进行分担，也不错商定对净收益和净损失按不同比率进行分担。

仍以A&B结伴企业为例，其结伴契约不错商定结伴东说念主A和B分袂按60％和40％的比率分担净收益和净损失；也不错商定结伴东说念主A和B分袂按60％和40%的比率共享净收益，但净损失则平平分担或以其他比率分担。

假如A&B结伴企业的结伴契约商定结伴东说念主A和B分袂按60％和40％的比率分担净收益和净损失，则年末分担损益的账务处理为：

借：结伴东说念主损益  300000

贷：结伴东说念主成本/A  180000

结伴东说念主成本/B  120000

3.以“结伴东说念主成本”账户余额为依据分担损益。以每个结伴东说念主的投资比率来分担结伴企业损益在结伴企业中很常见。而算作分担依据的“结伴东说念主成本”账户余额又有以下四种：①原始成本投资额；②每年事首“结伴东说念主成本”账户余额；③每年年末“结伴东说念主成本账户余额；④每年”结伴东说念主成本“账户的平均余额。因此，结伴契约一定要对分担依据事前作念出明确的礼貌，以幸免争议。

仍以A&B结伴企业为例，假定结伴契约商定按原始成本投资比率分担净损益。则第一年的净收益300000元分担如下：

结伴东说念主A：300000×（400000/1200000）=100000（元）

结伴东说念主B：300000×（800000/1200000）=200000（元）

假定以每年年末“结伴东说念主成本”账户余额为依据分担净损益，则第一年的净收益300000分担如下：

结伴东说念主A：300000×（500000/1300000）=115000（元）

结伴东说念主B：300000×（800000/1300000）=185000（元）

将结伴东说念主损益结转至“结伴东说念主成本”账户的司帐分录同上。

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除上述三种结伴东说念主损益分担要领除外，还有凭证“结伴东说念主成本”账户余额诡计利息并以特定比率分派净收益或净损失的要领，以及先向结伴东说念主支付工资。再将最终的净收入或净损失按某一特定比率分担等要领，限于篇幅，这里不可逐一先容。

五、结伴东说念主退伙的核算

《结伴企业法》礼貌，结伴东说念主退伙，其他结伴东说念主应当与该退伙东说念主按照退伙时的结伴企业财产现象进行结算。退还退伙东说念主的财产分额。退伙东说念主对给结伴企业酿成的损失负有补偿拖累的，相应扣减其应当补偿的数额。退伙东说念主在结伴企业中财产份额的退还办法，由结伴契约商定好像由全体结伴东说念主决定，不错退还货币，也不错退还什物。退伙东说念主对基于其退伙前的原因发生的结伴企业债务，承担无尽连带拖累。但《结伴企业法》并莫得明确礼貌在退伙结算时是按账面价值还是按公允价值计量退伙时对结伴企业的净金钱。谈判到结伴企业在谋略历程中会逐步形成商誉等无形金钱。结伴东说念主退伙时罗致公允价值计量结伴企业的净金钱更为合理、这就条款在结伴东说念主退伙时对合结伴企业的金钱进行评估。

结伴企业净金钱的公允价值大于其账面价值的差额可算作结伴企业支付给退伙东说念主的红利，违反，一个急于离开运营不善的结伴企业的结伴东说念主也可能会选用少于其应该获得的份额的金钱。这时不错将退伙东说念主的“结伴东说念主成本”账户的余额与契约商定支付的款项之间的差额算作红利在其他结伴东说念主之间分担。

★【例】结伴东说念主A准备从结伴企业中退伙，每个结伴东说念主的“结伴东说念主成本”账户余额齐是60000元、净损益平平分担。假如结伴东说念主A退伙时结伴企业净金钱的公允价值大于其账面价值，差额为30000元。结伴企业的三个结伴东说念主A、B、C每东说念主可共享10000元的正商誉。但司帐准则礼貌、商誉唯有当一个企业算作合座存在况兼被收购或合并时方可说明。

是以，结伴东说念主A退伙时结伴企业的账务处理为：

借：结伴东说念主成本/A  60000

　　结伴东说念主成本/b  5000（A的1万分担）

结伴东说念主成本/C 5000

贷：库存现款  70000

若结伴东说念主A从结伴企业退伙获得50000元。则结伴东说念主A退伙时结伴企业的账务处理为。

借：结伴东说念主成本/A  60000

贷：库存现款  50000

　　结伴东说念主成本/B  5000（A的1万分担）

结伴东说念主成本/C  5000

编写：蹇在文（锦宏司帐）

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